Сроки удержания и уплаты НДФЛ с депонированной зарплаты

Вопрос: Заработная плата начислена работнику 31 октября. 7 ноября заработная плата была депонирована и выплачена депоненту 28 ноября. В какие даты производятся удержание НДФЛ из депонированной заработной платы и перечисление удержанного НДФЛ в бюджет?

Ответ: При выплате депонированной зарплаты 28 ноября 2016 г. НДФЛ должен быть удержан 28 ноября и перечислен не позднее 29 ноября.

Обоснование: До 2016 г. налоговые агенты были обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

С 1 января 2016 г. налоговые агенты обязаны:

  • исчислять сумму НДФЛ на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ);
  • удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При этом согласно новой редакции п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При депонировании заработной платы выплаты налогоплательщику дохода не производится, то есть заработная плата должна депонироваться с учетом НДФЛ.

Уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Учитывая произошедшие в НК РФ изменения, по нашему мнению, в отношении не полученной работником в кассе суммы заработной платы, депонированной в установленном порядке, выплатой дохода признается ее фактическая выдача работнику. Таким образом, при выплате депонированной зарплаты 28 ноября 2016 г. НДФЛ должен быть удержан 28 ноября и перечислен в бюджет не позднее 29 ноября.

Подготовлено на основе материала

С.В. Разгулина,

действительного

государственного советника

Российской Федерации

3 класса

07.03.2017