Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности: Шпаргалка. Часть 4

    31. Анализ использования рабочего времени

    Как уже отмечалось, производительность труда измеряется объемом продукции, выработанной в единицу времени. Поэтому рост производительности труда во многом зависит от эффективности использования рабочего времени.

    При улучшении использования рабочего времени в отчетном году по сравнению с предыдущим соотношение между темпами роста годовой, дневной и часовой производительности труда одного рабочего должно быть следующим: производительность труда годовая >дневная >часовая.

    Соотношение «производительность труда годовая >дневная» свидетельствует о снижении неявок на работу (целодневных потерь) в человекоднях в отчетном году по сравнению с предыдущим; соотношение «производительность труда дневная >часовая» – о снижении внутрисменных потерь рабочего времени в отчетном году по сравнению с предыдущим.

    В процессе анализа необходимо сопоставить в расчете на одного рабочего фактически отработанное рабочее время и неявки отчетного года с показателями предыдущего года с учетом следующих причин: ежегодные отпуска; отпуска по решению администрации; отпуска по учебе; прогулы, целодневные простои и т. д.

    Далее необходимо обратить внимание на наличие сверхурочных работ, которые, компенсируя внутрисменные потери рабочего времени, указывают на плохую организацию производственного процесса, приводящую к отрицательным последствиям (возрастание себестоимости продукции за счет доплат за сверхурочную работу, возрастание травматизма вследствие усталости рабочих и т. д.). Влияние сверхурочных работ на выпуск продукции определяется произведением количества человекочасов, отработанных сверхурочно в отчетном году, на фактическую часовую выработку рабочих.

    Необходимо уделить внимание и непроизводительным затратам рабочего времени. Скрытые потери рабочего времени, т. е. затраты рабочего времени на изготовление забракованной продукции и исправление брака, а также потери рабочего времени в связи с отклонениями от технологического процесса, непосредственно как потери не учитываются.

    Для определения непроизводительных потерь рабочего времени, связанных с браком, необходимо разделить сумму заработной платы рабочих в забракованной продукции и выплаченной зарплаты рабочим на его исправление на среднечасовую зарплату рабочих. Аналогично определяются потери рабочего времени в связи с отклонениями от технологического процесса: сумма доплат рабочим-сдельщикам в связи с отклонениями от нормальных условий работы делится на их фактическую среднечасовую зарплату в отчетном году. Наряду с учтенными потерями рабочего времени необходимо анализировать внутрисменные потери рабочего времени по данным единовременных наблюдений.

    32. Анализ организации оплаты труда персонала предприятия

    Заработная плата – это часть национального дохода страны, распределяемого в соответствии с количеством и качеством затраченного труда. От оплаты труда зависит рост реальных доходов и уровень материального благосостояния работников. Предприятие само определяет формы и системы оплаты труда работников; вводит различные доплаты, которые могут выплачиваться без каких-либо ограничений.

    Для анализа использования фонда заработной платы составляется таблица его динамики, в которой учитываются все категории персонала (рабочие, служащие, специалисты, персонал транспорта, торговли, общепита и т. д.).

    По этой таблице можно судить об абсолютных отклонениях в использовании фонда заработной платы. Однако абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда заработной платы, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана или изменения по сравнению с показателями прошлого года по объему производства продукции. Поэтому необходимо определять и относительное отклонение по фонду заработной платы.

    Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактической суммой заработной платы и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Аналогично определяется относительное отклонение и к предыдущему году.

    Однако корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

    Постоянная часть оплаты труда не изменяется при изменении объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая сумма отпускных).

    При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты используется так называемый поправочный коэффициент, который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде и показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции.

    Аналогично рассчитывается относительное отклонение и применительно к фонду заработной платы за предыдущий год.

    Большое значение для анализа использования фонда зарплаты имеет изучение среднего заработка работников предприятия, его изменение, а также изучение факторов, определяющих его уровень.

    33. Анализ использования материальных и моральных стимулов

    С учетом накопленного опыта по стимулированию труда постоянно совершенствуется вся система материального и морального поощрения всего персонала коллективов, направленная на ускорение роста производительности труда и сокращение текучести кадров, поставки продукции в ассортименте и в сроки в соответствии с заключенными договорами, улучшение конечных результатов всей работы предприятия. Основой материального стимулирования на предприятиях является премиальная система. Премии должны начисляться в зависимости от трудового вклада всего персонала и каждого работника персонально, уравниловка в материальном поощрении недопустима. Для обеспечения премиальной системы денежными ресурсами создаются фонды экономического стимулирования, размеры отчислений в которые возрастают при улучшении и снижаются при ухудшении показателей деятельности предприятия.

    При анализе необходимо проверить правильность отчислений в фонды экономического стимулирования и затем рассмотреть, как влияет материальное стимулирование на основные показатели деятельности предприятия.

    Об эффективности использования премиальной системы можно судить по ряду показателей: объем продукции в действующих ценах; количество выплаченных премий; характеристика использования премий (должен иметь тенденцию к возрастанию).

    Об эффективности использования премий можно также судить по соотношению темпов роста производительности труда и характеристики использования премий.

    Эффективность использования премиальной системы характеризует такие показатели, как рентабельность премии, экономичность и др. Рентабельность премий определяется отношением суммы полученной прибыли к сумме выплаченных премий. В материалоемких и энергоемких производствах целесообразно проследить размеры экономии сырья и материалов или электроэнергии на 1 руб. выплаченных премий. Эти показатели должны иметь тенденцию к возрастанию. Методика их анализа схожа с методикой анализа характеристики использования премий.

    Чтобы проанализировать развитие материального стимулирования на предприятии, необходимо рассмотреть динамику удельного веса премий в фонде заработной платы.

    Снижение удельного веса премий будет свидетельствовать о снижении роли премиальной системы в деятельности предприятия.

    В ходе анализа следует рассмотреть использование моральных стимулов – награждение за трудовые успехи орденами и медалями, дипломами и грамотами, занесение на Доску почета, в Книгу почета и т. п.

    34. Анализ технического состояния оборудования

    Применяемые производственные фонды, их техническое состояние и степень соответствия современному развитию техники в значительной мере характеризуют технический уровень предприятия и предопределяют эффективность их использования.

    Техническое состояние оборудования характеризуется его физическим и моральным износом, уровнем применения новой техники, а это в первую очередь зависит от возраста оборудования. Старое оборудование, как правило, менее производительно и более изношенно. Однако устаревшее, но физически пригодное к эксплуатации оборудование может быть модернизировано путем конструктивных изменений или замены отдельных узлов и деталей, т. е. устраняется его моральный износ. В этом случае технико-экономические показатели старого оборудования доводятся до уровня последних образцов, выпускаемых промышленностью, и увеличивается срок его эксплуатации.

    Модернизация устаревшего оборудования обходится значительно дешевле, чем приобретение и установка нового. Устаревшим считается оборудование, функционирующее 10–15 лет, сильно устаревшим – функционирующее более 15 лет. Оборудование, находящееся в эксплуатации до 5 лет, относится к прогрессивному.

    Для характеристики технического состояния оборудования недостаточно его разделять только по возрасту: различное технологическое оборудование имеет неодинаковый нормативный срок эксплуатации.

    При анализе технического состояния оборудования следует рассмотреть, какие меры принимаются на предприятии для замены устаревшего, непригодного для модернизации оборудования, т. е. каков коэффициент обновления: чем выше этот коэффициент, тем в большей степени обновлено оборудование.

    Коэффициент модернизации – это отношение числа модернизированных единиц оборудования к общему числу оборудования данного вида.

    Коэффициент изношенности – это отношение суммы начисленного износа оборудования к стоимости этого оборудования на конец года.

    Коэффициент обновления – это отношение стоимости вновь поступившего за год оборудования к стоимости оборудования данного вида на конец года.

    Анализ технического состояния оборудования позволяет составить план его первоочередной замены или модернизации. При анализе следует обратить внимание на внедрение новой техники, особенно автоматизированной. Коэффициент автоматизации производства определяют как отношение используемого автоматизированного оборудования к общему его количеству. Для сравнения этот коэффициент необходимо исчислить за ряд периодов.

    35. Анализ использования оборудования по мощности

    В начале анализа необходимо выявить, насколько полно используются мощности оборудования и предприятия в целом, для этого проводится анализ использования мощности каждого вида оборудования, участвующего в потоке.

    Коэффициент интенсивного использования оборудования определяется как отношение фактического количества произведенных в смену (сутки) изделий к суммарной мощности оборудования. Мощность оборудования определяется по техническим паспортам.

    При выявлении неравномерности нагрузки на отдельные виды оборудования в потоке необходимо выяснить причины этого. При недостаточной загруженности оборудования (коэффициент интенсивности <1) не обеспечивается его нормативная окупаемость.

    При перегруженности оборудования (коэффициент интенсивности >1) возможны два варианта: 1) если такое оборудование успешно справляется с работой и перегрузка не сказывается отрицательно на качестве вырабатываемой продукции, то есть смысл эксплуатировать его с перегрузкой. В этом случае не требуется капвложений для приобретения и установки дополнительного оборудования с целью увеличения его мощности; 2) если такой путь нереален, то необходимо добавить оборудование для ликвидации «узких мест» в потоке с целью увеличения мощности или заменить его новым, более производительным.

    Далее исследуется степень использования производственных мощностей предприятия в целом. Под производственной мощностью предприятия подразумевается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства. Степень использования производственных мощностей характеризуется следующими коэффициентами:

    Ко = Vгод / Мп,

    где Ко – общий коэффициент использования производственных мощностей; Vгод – плановый или фактический объем производства за год; Мп – среднегодовая производственная мощность предприятия.

    Ки = Vс / Мп.

    где Ки – интенсивный коэффициент использования производственных мощностей; Vс – среднесуточный выпуск продукции; Мп – среднесуточная производственная мощность.

    Кэ = Ф1/ Ф2,

    где Кэ – экстенсивный коэффициент использования производственных мощностей; Ф1 – фактический или плановый фонд рабочего времени; Ф2 – расчетный фонд рабочего времени, принятый при определении среднесуточной производственной мощности.

    36. Анализ использования основных производственных фондов

    Основные производственные фонды (ОПФ) – это совокупность материальных ценностей, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода, неоднократно участвующих в процессе производства и утрачивающих свою стоимость по частям по мере изнашивания.

    Степень использования ОПФ характеризуется показателями фондоотдачи и фондоемкости. Фондоотдача – это отношение суммы выработанной продукции к среднегодовой стоимости ОПФ, а фондоемкость – величина, обратная фондоотдаче.

    Показатель фондоотдачи следует исчислить за ряд лет для сопоставления в динамике.

    На уровень фондоотдачи влияет не только сумма выработанной продукции, которая зависит от эффективности использования мощности предприятия, рабочего времени, ритмичности работы, но и от структуры ОПФ.

    Под структурой ОПФ понимается удельный вес отдельных видов основных фондов в общей их стоимости. ОПФ по отношению к производству продукции можно подразделить на активную и пассивную части. К активной части относятся основные фонды, которые оказывают активное воздействие на предмет труда (станки, оборудование, машины, передаточные устройства и т. п.), к пассивной – те, которые участвуют в производственном процессе, но непосредственное воздействие на предмет труда не оказывают (здания, сооружения).

    Повышение эффективности производства в первую очередь зависит от более высоких темпов развития активной части ОПФ. Анализ структуры и роста ОПФ позволяет определить направление их развития.

    Фондоотдача – обобщающий показатель эффективности использования ОПФ. Частными показателями являются коэффициент использования мощности, производительность отдельных видов оборудования в натуральных измерителях и т. д. К частным показателям можно отнести и фондоотдачу активной части ОПФ, анализ которой представляет интерес с точки зрения обоснованности роста этой части ОПФ.

    37. Значение, задачи и источники анализа себестоимости продукции

    Себестоимость промышленной продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции имеет большое значение для экономики предприятия: размер получаемой им прибыли в значительной мере зависит от уровня себестоимости. Как известно, прибыль есть разница между выручкой от реализации продукции и ее полной себестоимостью, следовательно, если себестоимость ниже, то прибыль выше, и наоборот. Предприятиям необходимо добиваться повышения рентабельности, ликвидации убыточности производства, увеличения прибыли не за счет повышения цен на свою продукцию, а за счет снижения себестоимости и улучшения ее качества, так как само по себе повышение цен на продукцию никакой реальной выгоды обществу не несет.

    Анализ себестоимости продукции позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост или снижение и на этой основе оценить работу предприятия и определить возможности и резервы снижения себестоимости продукции.

    Основные задачи анализа себестоимости продукции: изучение и оценка уровня себестоимости продукции; выявление факторов, оказывающих влияние на уровень себестоимости, и определение их размеров; разработка мероприятий по дальнейшему снижению себестоимости продукции.

    Источниками анализа себестоимости продукции будут служить ф. № 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат и др.

    38. Структура и состав себестоимости продукции

    Планирование и учет себестоимости продукции на предприятиях ведут по элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов. Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т. д.), затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банков, налоги, включаемые в себестоимость продукции и др.).

    Группировка затрат по элементам необходима для изучения материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости продукции и установления влияния технического прогресса на структуру затрат. Уменьшение доли заработной платы и увеличение доли амортизации свидетельствуют о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Группировка затрат по статьям калькуляции (по назначению) указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центра сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения. Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

    В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные, что имеет немаловажное значение при анализе себестоимости продукции.

    Постоянные расходы (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата) остаются стабильными и при изменении объема производства.

    Переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия) изменяются пропорционально объему производства продукции.

    Уровень постоянных расходов оказывает существенное влияние на уровень себестоимости продукции при изменении объема производства: при увеличении объема производства себестоимость снижается, и наоборот.

    39. Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям затрат

    Калькуляционные статьи затрат, их состав и методы распределения затрат по видам продукции формируются с учетом характера и особенностей производства.

    Выделяют следующие калькуляционные статьи, отражающие динамику себестоимости продукции: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); топливо и энергия на технологические цели; основная зарплата производственных рабочих; дополнительная зарплата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды производственных рабочих; расходы на освоение и подготовку производства; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные расходы.

    Статьи затрат показывают, на какие цели произведены затраты, а таблица демонстрирует, по каким статьям имела место экономия по сравнению с предыдущим годом, а по каким – допущен перерасход. Устанавливаются статьи затрат, по которым произошли наибольшие изменения, и выясняются их причины.

    Причины изменения затрат по переменным статьям: увеличение (или снижение) объема продукции и изменение ее структуры; изменение норм расхода и цен на материалы, топливо, энергию; изменение трудоемкости продукции и среднечасовой оплаты труда по статье «Основная заработная плата производственных рабочих» и др.

    Причина изменения расходов на подготовку и освоение производства устанавливается путем сравнения смет этих расходов за отчетный и предыдущий годы.

    При анализе изменения косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) изучаются их сметы в отчетном году по сравнению с предыдущим годом и данные аналитического учета по счету 25 «Общепроизводственные расходы» и счету 26 «Общехозяйственные расходы».

    При выявлении потерь от брака анализируются их причины по актам ОТК и по счету 28 «Брак в производстве» и принимаются меры к их устранению.

    Анализ прочих производственных расходов проводится по видам их состава, выясняются причины их изменения в отчетном году по сравнению с предыдущим годом. Влияние изменения факторов на изменение себестоимости продукции анализируется способами разниц или цепных подстановок.

    40. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

    Анализ себестоимости отдельных видов продукции проводится по калькуляциям (плановым и фактическим). При анализе калькуляций себестоимости отдельных видов продукции фактические затраты в целом и по отдельным статьям сравниваются с плановыми показателями, а по сравнимой продукции – с данными предыдущего года.

    Особое внимание необходимо уделить изделиям, составляющим наибольший удельный вес в объеме продукции. Значительный перерасход может быть допущен по отдельным статьям калькуляции при отсутствии перерасхода по себестоимости изделия в целом. Поэтому, анализируя калькуляции отдельных видов продукции, следует изучить не только общее отклонение фактической себестоимости от плановой или от предыдущего года, но и отклонения по отдельным калькуляционным статьям.

    Наибольшее внимание среди калькуляционных статей следует уделить анализу материальных затрат, поскольку затраты по сырью и материалам в себестоимости продукции составляют до 75–78 % в среднем по стране.

    Калькуляционная статья «Основная заработная плата производственных рабочих» также относится к числу важнейших в себестоимости продукции. Анализ прямых трудовых затрат представляет собой расчет следующих показателей: трудоемкость, среднечасовая заработная плата и основная заработная плата производственных рабочих. Эти показатели рассчитываются как по плану, так и фактически. Далее выявляются отклонения от плана.

    Аналогично анализируется изменение прямых материальных и трудовых затрат в себестоимости единицы продукции по сравнению с предыдущим годом.

    Значительную часть себестоимости продукции составляют косвенные расходы, анализ которых проводится при изучении смет расходов на обслуживание производства и управление.