Как учесть полученное безвозмездно имущество, в том числе основные средства, материалы и товары

Если организация получила безвозмездно имущество (в т.ч. ОС, материалы и товары) в собственность:

  1. НДС к вычету принять нельзя, даже если передающая сторона выставит вам счет-фактуру на стоимость переданного имущества (Письма Минфина от 13.12.2016 № 03-03-05/74496, от 27.07.2012 № 03-07-11/197, ФНС от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827@).
  2. В доходы для целей налогообложения прибыли и при УСН не надо включать стоимость безвозмездно полученного имущества в случаях, когда выполняется любое из следующих условий (пп. 3.4, 11 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина от 07.12.2016 № 03-03-06/1/73018):
    • имущество (в т.ч. ОС, МПЗ или деньги) получено:
      • или от участника, доля которого в уставном капитале организации более 50% (Письма Минфина от 13.12.2016 № 03-03-05/74496, от 17.04.2015 № 03-11-06/2/21943);
      • или от компании, в уставном капитале которой ваша организация владеет долей, составляющей более 50%. Эта компания не должна быть зарегистрирована в офшорной зоне (Письмо Минфина от 14.03.2016 № 03-03-06/1/13924).

        • Полученное имущество (кроме денег) не должно передаваться третьим лицам (в том числе в аренду, доверительное управление или в безвозмездное пользование) в течение года со дня его получения (Письма Минфина от 07.12.2016 № 03-03-06/1/73018, от 18.10.2010 № 03-03-06/1/650);

    • любое имущество (в т.ч. ОС, МПЗ или деньги) получено от участника организации и есть документ (например, решение общего собрания участников), в котором сказано, что цель передачи имущества - увеличение чистых активов организации (Письмо Минфина от 08.12.2015 № 03-03-06/1/71620). При этом величина доли участника в уставном капитале организации значения не имеет.
  3. В других ситуациях (в т.ч., когда имущество получено от лица, не являющегося участником вашей организации) на дату получения имущества в доходы следует включить большую из сумм (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ):
    • или подтвержденную документом передающей стороны стоимость (остаточную стоимость) имущества по данным ее налогового учета;
    • или рыночную стоимость имущества. Ее можно подтвердить справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на такое же имущество (например, из СМИ).
  4. Учесть в расходах для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно полученного имущества можно, только если она (стоимость) была учтена в доходах (Письма Минфина от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37164, от 27.07.2012 № 03-07-11/197).
  5. Стоимость ОС, включенная в доходы, формирует первоначальную стоимость объекта, которая списывается на расходы путем начисления амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина от 27.07.2012 № 03-07-11/197). При этом по такому ОС:
    • амортизационную премию применить нельзя (п. 9 ст. 258 НК РФ);
    • срок полезного использования можно уменьшить на срок эксплуатации ОС организацией или предпринимателем, передавшим имущество, указанный в акте о приеме-передаче ОС (п. 7 ст. 258 НК РФ). Если ОС получено от физического лица, не являющегося предпринимателем, СПИ такого ОС нельзя уменьшить на срок его использования этим физлицом.
  6. Стоимость МПЗ, включенную в доходы, можно учесть в расходах, когда эти МПЗ будут проданы или переданы в эксплуатацию (производство) (п. 2 ст. 254 НК РФ).
  7. При продаже безвозмездно полученных товаров и других МПЗ в расходах признается их стоимость, по которой они были включены в доходы (Письмо Минфина от 26.02.2015 № 03-11-06/2/9874). Если МПЗ не продаются, учесть их стоимость в расходах нельзя.
  8. Если безвозмездно получены деньги, то независимо от того, была ли полученная сумма учтена в доходах, стоимость ОС и МПЗ, а также работ и услуг, приобретенных за счет этих денег, учитывается в расходах в общем порядке.
  9. В бухгалтерском учете безвозмездно полученное имущество отражается по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01, п. 10 ПБУ 6/01).
  10. С каким именно счетом будут корреспондировать счета учета имущества (01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары") по кредиту, зависит от того, кто передал имущество.
Корреспонденция Содержание операции
Дебет Кредит
Имущество, безвозмездно полученное от участника вашей организации, учитывайте как добавочный капитал.
01 (10, 41, 51)           83           Принято к учету имущество, переданное участником в собственность организации
20 (26, 44) 02 Начислена амортизация по безвозмездно полученному ОС
ОС, безвозмездно переданное лицом, которое не является участником вашей организации, принимается к учету в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов" (Письмо Минфина от 17.09.2012 № 07-02-06/223). По мере начисления амортизации на это ОС доходы будущих периодов списываются в прочие доходы.
08 98 Учтена рыночная стоимость безвозмездно полученного ОС
01 08 Объект учтен в составе ОС
20 (26, 44) 02 Начислена амортизация по безвозмездно полученному ОС
98 91 Учтена часть доходов будущих периодов в сумме амортизации, начисленной по безвозмездно полученному ОС
МПЗ, полученные от лица, которое не является участником вашей организации, сразу учитываются в прочих доходах.
10 91 Приняты к учету безвозмездно полученные МПЗ