Кто является налоговым агентом по НДФЛ

Лица, которые являются источником выплаты дохода для налогоплательщика, признаются налоговыми агентами1. Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет2. Налоговые агенты выступают своего рода посредниками между налогоплательщиками и государством.

К ним относятся3:

  • российские организации;
  • обособленные подразделения иностранных организаций в РФ4;
  • индивидуальные предприниматели;
  • нотариусы, занимающиеся частной практикой;
  • адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Отметим, что, по мнению Минфина России, высказанному в письме от 21.04.2008 N 03-04-06-01/97, указанные лица являются налоговыми агентами вне зависимости от источника денежных средств, за счет которого выплачиваются доходы налогоплательщику. Например, если российская организация выплачивает своим работникам премии (бонусы) по поручению и за счет иностранной организации, она признается налоговым агентом.

Однако в Письмах от 02.10.2009 N 03-04-06-01/252, от 11.03.2009 N 03-04-06-01/53 Минфин России высказал противоположную позицию, согласно которой организация, выплачивающая денежные средства, но не являющаяся источником выплаты дохода налогоплательщику, не признается налоговым агентом.

Такое возможно, к примеру, когда работодатель по договоренности с сотрудниками удерживает из их зарплаты денежные средства, которые перечисляет третьим лицам. Если с такими лицами у организации не заключены трудовые (гражданско-правовые) договоры, исчислять и удерживать НДФЛ с подобных выплат не нужно5.

Заметим, что в случае заключения договоров аутстаффинга (аренды персонала) налоговым агентом по НДФЛ является организация-исполнитель, выплачивающая своим работникам заработную плату за выполнение определенных работ для организации-заказчика6.

Отметим, что физические лица, которые не являются индивидуальными предпринимателями, при осуществлении выплат нанимаемым работникам налоговыми агентами не признаются. НДФЛ в таком случае рассчитывают и уплачивают лица, которые получили доход7 .

Налоговые агенты должны исчислить и удержать налог у физического лица со всех доходов, которые они ему выплачивают, за исключением отдельных их видов8.

1 п. 1 ст. 226 НК РФ.

2 п. 1 ст. 24 НК РФ.

3 п. 1 ст. 226 НК РФ.

4 Если иностранная организация выплачивает доходы физическому лицу не через обособленное подразделение в РФ, налоговым агентом она не является (см., в частности, Письма Минфина России от 13.09.2012 N 03-04-06/6-277, ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633).

5 См. Постановление ФАС Московского округа от 03.09.2010 N КА-А40/10021-10.

6 Письма Минфина России от 06.11.2008 N 03-03-06/8/618, от 06.11.2008 N 03-03-06/1/618.

7 Письмо Минфина России от 13.07.2010 N 03-04-05/3-390.

8 п. 2 ст. 226 НК РФ.